Yatırım teşvik belgesi sahibi belediyeye ifa edilen yapım işinin KDV'den istisna olup olmadığı

T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

 

Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.45174 15.01.2018
Konu :Yatırım teşvik belgesi sahibi belediyeye ifa edilen yapım işinin KDV'den istisna olup olmadığı

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yatırım teşvik belgesi sahibi ............... Belediye Başkanlığı Fen İşleri Müdürlüğü ile imzalanan sözleşme kapsamında güneş enerjisi santrali yapım işinin katma değer vergisi (KDV)'den istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı KDV Kanununun;

1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

13/d maddesinde, Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarının KDV'den istisna olduğu,

hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/B-5.Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna" başlıklı bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup, "II/B-5.1.Kapsam" başlıklı bölümünde;

"1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde makine ve cihazlar, üretimde kullanılan her türlü makine ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçleri şeklinde tanımlanmıştır.

Söz konusu istisna uygulaması bakımından da makine ve teçhizat, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan ve mal ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetleri ifade etmektedir.

Bir malın istisnadan yararlanabilmesi için, öncelikle yatırım teşvik belgesi eki listede yer alması ve makine-teçhizat niteliğinde olması, bu makine-teçhizatın kullanıldığı faaliyetlerin tamamen veya kısmen indirim hakkı tanınan işlemlerden oluşması gerekmektedir.

Teşvik belgesinde yer alsa dahi, KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ile makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak mükelleflere yapılacak teslimlerde istisna uygulanmaz. Aynı şekilde, KDV mükellefiyeti olmayan veya makine-teçhizatı münhasıran indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanacak olanlar tarafından bu malların ithalinde, teşvik belgesinde aksine bilgiler bulunsa bile KDV uygulanır. Makine ve teçhizatın, indirim hakkı bulunan işlemlerde kullanıldığı, hâlihazırda yapılan faaliyetin niteliği ve alınan makine- teçhizatın kullanılacağı işlemlerin KDV açısından indirim hakkı tanınan işlemler olduğu, mükellef tarafından tevsik edilebilir.

Sarf malzemeleri ve yedek parçalar ile hizmet üretiminde doğrudan ve zorunlu olarak kullanılanlar dışındaki masa, sandalye, koltuk, dolap, mefruşat gibi demirbaşlar makine ve teçhizat niteliğinde olmadığından istisna kapsamına girmez.

..."

denilmektedir. 

Özelge talep formu eki sözleşmenin tetkikinden; güneş enerjisi santrali yapım işinin bedel karşılığı ifa edilmesinin taahhüt edildiği dolayısıyla herhangi bir makine ve teçhizat teslimi ile yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamasının söz konusu olmadığı anlaşılmaktadır.

Buna göre, Şirketiniz tarafından .................. Belediye Başkanlığı Fen İşleri Müdürlüğüne sözleşme kapsamında ifa edilecek güneş enerjisi santrali yapım işinin Kanunun 13/d maddesi kapsamında KDV'den istisna olması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.