KDV Tahsilatı Yaptığı Faaliyetlerle İlgili Olmayan Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin KDV Tutarlarının 191 no’lu Hesaba Kaydedilmesi

 

KDV Tahsilatı Yaptığı Faaliyetlerle İlgili Olmayan Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin KDV Tutarlarının 191 no’lu Hesaba Kaydedilmesi

 

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı Niteliği başlıklı 137'inci maddesinde;

 

“Bu hesap, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır.”,

 

“Hesabın işleyişi” başlıklı 138 inci maddesinde;

 

“İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda belirtilmiştir.

 

Borç

 

Kurumların katma değer vergisi tahsilatı yaptıkları faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet alımları nedeniyle yapılan giderin, Katma Değer Vergisi hariç tutarı 630-Giderler Hesabına veya aktifleştirilecek bir unsur ise ilgili hesaba borç, indirilecek katma değer vergisi tutarı bu hesaba borç, kesintiler 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar veya ilgili diğer hesaplara alacak, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak; diğer taraftan Katma değer vergisi dahil tutar 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.

 

Alacak

 

Ay sonlarında, hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak kalanı, devreden katma değer vergisi hesabı ile indirilecek katma değer vergisi hesabının borç kalanları toplamından fazla ise, söz konusu fark 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına alacak, bu hesabın borç bakiyesi bu hesaba alacak, devreden katma değer vergisi hesabının borç bakiyesi 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabına alacak; hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak bakiyesi ise 391-Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabına borç kaydedilir.

 

Ay sonlarında, devreden katma değer vergisi hesabı ile indirilecek katma değer vergisi hesabının borç bakiyeleri toplamı hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak bakiyesinden fazla ise, varsa devreden katma değer vergisi hesabının borç bakiyesi 190- Devreden Katma Değer Vergisi Hesabına alacak, bu hesabın borç bakiyesi bu hesaba alacak, hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak bakiyesi 391-Hesaplanan Katma Değer

 

Vergisi Hesabına borç, sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarı 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabına borç kaydedilir.” hükümleri yer almaktadır.

 

Yukarıda belirtilen Yönetmelik hükümlerinden anlaşılacağı üzere, kurumun sadece katma değer vergisi tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet alımları nedeniyle satıcılara ödenen veya borçlanılan giderin KDV’sinin indirim konusu yapılması, katma değer vergisi tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili olmayan mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV’nin ise indirim konusu yapılmaksızın doğrudan malın veya hizmetin maliyetine eklenmesi gerekmektedir.

 

Ancak yapılan incelemede, kurumun KDV tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili olmayan mal ve hizmet alımlarının belli bir kısmında da satıcılara ödenen veya borçlanılan giderin KDV’sinin 191 no’lu hesaba kaydedilerek indirim konusu yapıldığı tespit edilmiştir. (Örnek: 6923, 7201, 7634, 7826, 7874, 8193, 8583, 8822, 9130 sayılı ödeme emirleri: büro mobilyası alımları; 10261, 13761, 14722, 14929, 15308, 17249 sayılı ödeme emirleri: bilgisayar alımları; 991, 1449, 1787, 4051, 4485, 4803, 5476 sayılı ödeme emirleri; kırtasiye malzemesi alımları ) Ay sonlarında 190 ve 191 no’lu hesapların borç kalanları toplamı ile 391 no’lu hesabın alacak kalanı karşılaştırılarak ödenecek KDV hesaplandığından 191 no’lu hesaba olması gereken tutardan daha fazla kayıt yapılması kurumun vergi dairesine verdiği KDV beyannamesinde ödenecek verginin azalmasına veya sonraki döneme devreden KDV tutarının artmasına neden olmaktadır.

 

Ayrıca yapılan bu hatalı uygulama nedeniyle hem edinilen varlıkların maliyet bedeli olması gerekenden düşük görünmekte, hem de bu varlıklar için ayrılacak amortisman tutarı da eksik hesaplanmaktadır.

 

Kurumun sadece katma değer vergisi tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV indirim konusu yapılmalı (191 no’lu hesaba kaydedilmeli), diğer mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV tutarları malın veya hizmetin maliyetine eklenmesi gerekir.

 

Kamu idaresi cevabında; “Belediyemizce KDV Tahsilatı Yapılan Faaliyetlerle İlgili Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin KDV Tutarlarının 191 no’lu Hesaba Kaydedilmesi sağlanmıştır.

 

Belediyemizce KDV tahsilatı yaptığı faaliyetlerle ilgili olmayan mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV tutarlarının 191 nolu hesaba kaydedilmesi ile ilgili Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı Niteliği başlıklı 137. maddesinde; “Kurum KDV tahsilatı yaptığı faaliyetlerle ilgili olmayan mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV tutarlarının 191 nolu hesaba kaydedilmesinde satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran KDV lerin izlenmesinde, indirime söz konusu olmayan işlerle ilgili olarak KDV ayrılmadan işlem yapılacaktır.” denilmiştir.

 

Sonuç olarak Kurum tarafından bulguda belirtilen hususlara iştirak edilmiş ve 2016 yılında gerekli düzeltmelerin yapıldığı belirtilmiştir. Bulguya konu edilen hususlar müteakip denetimlerde izlenecektir.