Birikmiş Amortismanlar Hesabının Gerçeği Yansıtmaması

Duran varlıklara ilişkin amortisman işlemlerinin mevzuata uygun olarak yapılmadığı bunun sonucunda 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının mali tablolarda hatalı yeraldığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 178’inci maddesinde 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı “Bu hesap, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır.” Şeklinde tanımlanmıştır. 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği “Amortisman Ve Tükenme Payları” (Sıra No: 47) isimli tebliğ maddi duran varlıklar için ayrılacak amortisman işlemlerini belirlemektedir.

Kurumun 2015 yılı 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı incelendiğinde mevzuata uygun olmayan bazı hususlar tespit edilmiştir. Mevzuata göre duran varlıklardan 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252 Binalar Hesabında yer alan taşınmazlar ile 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 Taşıtlar Hesabı ve 255 Demirbaşlar Hesabında yer alan taşınırlar için amortisman ayrılması gerekmektedir. Ayrılacak amortisman tutarının maddi duran varlığın değerinden fazla olamaması muhasebenin temel kurallarındandır. Ancak aşağıdaki tabloda görüleceği üzere çeşitli cinslerdeki 4.033.097,20-TL değerinde maddi duran varlık için 6.247.694,82-TL yani 2.214.597,62-TL fazladan amortisman ayrılmıştır. Bunun sebeplerinden birinin yılı içinde çıkışı yapılan taşınırlar olduğu halde bu taşınırlar için daha önceden ayrılan amortismanların 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabından düşülmemesi olduğu düşünülmektedir. Taşınır Kesin Hesabına göre 2015 yılı içinde 1.989.489,10-TL tutarındaki taşınır çeşitli şekillerde kayıtlardan çıkarıldığı halde 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabından herhangi bir çıkış yapılmamıştır. Sonuç olarak 2015 yılı mali tablolarında 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı en az 2.214.597,62-TL fazla yeralmıştır